Бухучет в турагентстве

Самое важное в статье на тему: "Бухучет в турагентстве" с профессиональными пояснениями. Если в процессе прочтения возникли вопросы, то можно обратиться к дежурному юристу.

Деятельность турагентств: вопросы и ответы

«Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение», 2012, N 1

Несмотря на кажущуюся простоту хозяйственных операций в турагентствах, на практике у бухгалтеров возникают различные затруднения, связанные со спецификой реализации туристских продуктов. Это и оформление туристских путевок, и признание доходов на стыке отчетных (налоговых) периодов, и заполнение налогового регистра — книги учета доходов и расходов организации, применяющей «упрощенку». Поговорим об этом в форме вопросов и ответов, что удобно для восприятия и позволяет лучше закрепить знания по рассматриваемой тематике.

Вопрос: Между физическим лицом и турагентством заключен договор о туристическом обслуживании. В подтверждение оплаты тура агентство выдало физическому лицу квитанцию к приходному кассовому ордеру без подписи главного бухгалтера. Иные документы, подтверждающие оплату, в том числе турпутевка, не выдавались. Какой документ следует выдать и что грозит турагентству за допущенное нарушение порядка расчетов с туристом?

Закон о применении ККТ обязывает организации (и предпринимателей), осуществляющие наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт, применять контрольно-кассовую технику, включенную в Государственный реестр. В соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, допускаются наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи соответствующих бланков строгой отчетности.

Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ.

Финансовое ведомство Приказом от 09.07.2007 N 60н для оказания услуг в сфере туризма утвердило бланк строгой отчетности «Туристская путевка». При условии оформления и выдачи такого документа организация, осуществляющая туристическую деятельность, оказывая услуги населению, вправе производить наличные денежные расчеты без применения ККТ. Сам порядок работы с рассматриваемым бланком строгой отчетности регламентируется Законом об основах туристской деятельности в РФ. Им установлено, что туристская путевка — это документ, содержащий условия путешествия и сведения об общей его стоимости, а также подтверждающий факт оплаты туристского продукта, являющийся бланком строгой отчетности и неотъемлемой частью договора о реализации туристского продукта. То есть оформление туристской путевки обязательно.

Из вопроса следует, что турагент вместе с договором не выдал клиенту турпутевку. Наличные денежные расчеты производились с оформлением приходного кассового ордера с выдачей к нему квитанции, что является нарушением Закона о применении ККТ. За это ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ установлена административная ответственность. В то же время нарушитель может избежать наказания, так как в силу п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ нельзя привлечь организацию к административной ответственности за денежные расчеты без применения ККТ (без оформления документа строгой отчетности) в связи с истечением срока давности (два месяца) со дня совершения административного правонарушения.

Вопрос: Вправе ли турагентство выписать путевку туристам и принять наличные за туристский продукт, стоимость которого превышает предельный размер расчета наличными (100 тыс. руб.), установленный Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У?

Согласно названному в вопросе документу расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальный предприниматель), между предпринимателями, связанные с осуществлением ими деятельности, в рамках одного договора могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб.

Таким образом, ограничение при расчете наличными деньгами установлено для организаций и предпринимателей, рассчитывающихся между собой. В рассматриваемой же ситуации взаимодействуют организация (предприниматель) и физическое лицо (клиент агентства). Поэтому стоимость туристского продукта не важна, нарушения порядка расчетов здесь нет. Другой вопрос, что нужно позаботиться о правильности оформления турпутевки, которая является не только бланком строгой отчетности, но и неотъемлемой частью договора о реализации турпродукта.

Вопрос: Турагентство реализовало путевки клиентам 30 декабря 2011 г., получив от них аванс. Однако агент перечислил туроператору деньги только в начале 2012 г. В какой момент турагентство вправе отразить свое вознаграждение?

Ответ зависит от того, для каких целей признаются доходы в виде агентского вознаграждения и как проводятся расчеты с туроператором. Любая услуга связи имеет начало и завершение. Для бухгалтерского учета, который будут вести в 2013 г. все турагентства (юридические лица), наиболее приемлемо признавать доходы от оказания услуги связи по ее завершении, так как именно в этот момент выполняются условия признания выручки в бухучете, прописанные в ПБУ 9/99 «Доходы организации», в частности:

  • организация имеет право на получение выручки, установленное договором или подтвержденное иным образом;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
  • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • расходы, которые произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

С этих позиций доходы от услуги по реализации туристского продукта будут признаваться только после того, как оказана данная услуга. Документальным подтверждением может считаться отчет агента, который составляется по факту реализации турпродукта. Одобрение (утверждение) туроператором отчета свидетельствует о том, что он принял услугу агента. Поэтому, если отчет за декабрь будет утвержден туроператором до закрытия года, турагентство вправе включить в выручку за этот месяц сумму причитающегося ему (или удержанного) вознаграждения. Порядок расчетов (удержание агентом вознаграждения из средств клиентов или перечисление туроператору всей суммы, после чего происходит возврат на расчетный счет турагента его вознаграждения) не имеет значения для признания выручки в бухгалтерском учете. Ведь по методу начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).

Для целей налогообложения, если турагентство применяет спецрежим — «упрощенку», базовым является кассовый метод признания доходов и расходов: выручка отражается в момент поступления денежных средств на счета в банках, в кассу, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Раз так, если договором предусмотрено, что турагент удерживает свое вознаграждение при получении платы за турпродукт, доход в размере вознаграждения следует отразить в момент получения денежных средств от клиентов независимо от того, когда туроператор утвердит отчет агента. Ведь налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы должны учитывать суммы, поступающие от покупателей в порядке предварительной оплаты услуг (авансовые платежи), в отчетном периоде их получения . Если же по условиям договора средства от клиентов перечисляются туроператору в полном объеме, то вознаграждение в облагаемых доходах турагентство отражает при получении агентских от туроператора.

Читайте так же:  Посчитать количество дней просрочки

Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/231.

Вопрос: Турагентство уплачивает единый налог в рамках «упрощенки» с объектом налогообложения «доходы». Как правильно заполнить книгу учета доходов и расходов, данные которой используются при расчете бухгалтером турагентства налоговых обязательств перед бюджетом?

Сама деятельность турагентства больше похожа на систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», денежные потоки от клиентов и к туроператору по каждой сделке вписываются именно в эту модель. Если в качестве объекта налогообложения все же избраны доходы, нужно обосновать, что доходом турагентства является не вся сумма, полученная от туриста, а лишь комиссионное вознаграждение в виде разницы между суммой, полученной от туриста, и суммой, перечисленной туроператору. Порядок заполнения книги учета доходов и расходов, приведенный в Приложении 2 к Приказу Минфина России от 31.12.2008 N 154н, не предусматривает специфических особенностей для турагентств, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы. Графу, где указываются расходы, такой налогоплательщик вправе заполнять по своему усмотрению, перечисляя (больше справочно) затраты, связанные с получением доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

В ситуации такой неопределенности есть несколько вариантов заполнения рассматриваемого налогового регистра. Результат — сумма единого налога, определяемая величиной агентского вознаграждения турфирмы, — на выходе должен получиться один и тот же.

Первый вариант — отражать в книге учета доходов и расходов в графе «Доходы» только сумму удерживаемого (или получаемого от туроператора) агентского вознаграждения. Второй — все поступления денежных средств в кассу и на расчетный счет турагентства: в одной строке показываем со знаком «+» сумму, пришедшую от туриста, в другой — со знаком «-» сумму, перечисленную туроператору. В совокупности эти строки дают сумму агентского вознаграждения по каждой сделке по реализации туристского продукта. Третий вариант похож на второй с тем отличием, что для отражения реализации турпродуктов по каждой сделке используются не две, а три строки — если вознаграждение агента туроператор перечисляет отдельно. Тогда в одной строке указывается со знаком «+» сумма, полученная от туриста, в следующей строке со знаком «-» — сумма, равная первой и перечисленная полностью туроператору, и наконец, в третьей строке отражается со знаком «+» сумма агентского вознаграждения, перечисленная туроператором по итогам всего периода (как правило, месяца).

Безусловно, два последних способа вносят некоторую путаницу относительно собственных доходов турагентства. Зато они позволяют свести к минимуму налоговые риски «упрощенца» и претензии контролеров к кассовому заполнению книги учета доходов и расходов. Ведь не исключено, что впоследствии — после утверждения отчета — выяснится, что фактическая сумма вознаграждения агента отличается от самостоятельно признанного в книге вознаграждения, и бухгалтеру нужно по факту утверждения отчета внести исправительную запись (признать дополнительный доход либо сторнировать излишнюю сумму признанного вознаграждения). Это лишь добавляет неопределенности и налоговых рисков.

При выборе любого из трех предложенных вариантов можно разработать и вести кроме книги доходов и расходов отдельный регистр, в котором отслеживать финансовые потоки по каждой сделке, — так удобнее проверять книгу, где суммы по каждой сделке могут быть раскиданы по разным листам и даже по разным периодам. В том же самостоятельно разработанном регистре целесообразно рассчитывать и показывать агентское вознаграждение по каждой сделке. Тогда бухгалтеру проще будет ориентироваться по облагаемым доходам.

Правда, с 2013 г. все турагентства обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме, то есть исчезнет потребность вести дополнительный регистр: вся необходимая информация по каждой сделке по реализации туристского продукта будет обобщена и систематизирована в регистрах бухучета.

Мы рассмотрели лишь некоторые вопросы, возникающие в практике бухгалтера турагентства. В любом случае никогда не стоит теряться. Работать по закону сложно, но можно, и редакция журнала будет помогать читателям в этом. Ведь неразрешимых вопросов нет, бывают лишь неприятные решения, связанные с трудоемкостью работы бухгалтера и возможными санкциями за нарушения правил.

Бухгалтерский учет у туроператора и турагента

«Финансовая газета. Региональный выпуск», N 49, 2003

Условия лицензирования

В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ (в ред. от 26.03.2003) «О лицензировании отдельных видов деятельности» как туроператорам, так и турагентам необходимо получать лицензии. Для этого нужно соблюдать ряд условий:

иметь сертификат соответствия туристских услуг требованиям безопасности;

раз в три года направлять своих сотрудников на курсы повышения квалификации;

информировать туристов о всех особенностях поездки и правилах пребывания в стране, куда они отправляются;

[2]

прежде чем организовывать тур, заключать со всеми клиентами договоры;

предоставлять клиентам информацию о местонахождении и режиме работы фирмы, о фамилиях, именах и отчествах работников, которые отвечают за то или иное направление туристической деятельности, а также о наличии лицензий и сертификатов.

Туроператору необходимо иметь в штате не менее семи работников, которые занимаются непосредственно организацией туров и реализацией путевок. А 30% из них должны иметь стаж работы в туризме не менее 5 лет или специальное образование. У турагента в штате должно быть не менее 20% сотрудников с профильным образованием или с опытом работы в туризме не менее трех лет. У руководителя туроператора (турагента) обязательно должны быть и специальное образование, и опыт работы в туризме не менее пяти (трех) лет.

Лицензии туроператорам и турагентам выдает Минэкономразвития России, срок действия лицензии составляет 5 лет. Для получения лицензии заявителю нужно представить в Минэкономразвития России следующие документы:

заявление, в котором следует указать наименование организации и вид деятельности (туроператорская или турагентская), которым она собирается заняться;

копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации;

копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

копии документов, подтверждающих, что руководитель и 30 (20)% работников туроператора (турагента) соответствуют указанным условиям;

копии документов, подтверждающих, что у турфирмы есть помещение, которое она будет использовать для своей деятельности.

Копии документов должны быть нотариально заверены. В противном случае организации придется представить в Минэкономразвития России (или в его территориальные органы) еще и их оригиналы.

Читайте так же:  Работающий и неработающий пенсионер

Прежде чем подать заявление, соискатель лицензии должен уплатить сбор за его рассмотрение — 300 руб. Копия платежного поручения, подтверждающего факт уплаты сбора, прилагается к перечисленным документам.

Минэкономразвития России должно в течение 60 дней с того момента, как турфирма подала пакет документов, уведомить ее о своем решении — будет ей выдана лицензия или нет. Если принято положительное решение, турфирме придется заплатить еще 1000 руб. за выдачу лицензии. Это надо сделать не позднее трех месяцев после того, как получено уведомление о выдаче лицензии. После представления в министерство платежного поручения на оплату 1000 руб. фирме будет выдана лицензия.

Бухгалтерский учет у туроператора

Туроператоры самостоятельно формируют турпакеты, приобретая проездные документы (авиабилеты, железнодорожные билеты, на туристические автобусы), гостиничные ваучеры, визы, экскурсионное обслуживание. Сформированные турпакеты реализуются самостоятельно потребителям или через агентства.

Учет доходов от реализации турпродуктов осуществляется на счете 90-1 «Выручка». К нему можно открывать субсчета по отдельным направлениям туроператорской деятельности (например, выездной, въездной, внутренний туризм) и по способам продажи (непосредственно потребителям, через агентскую сеть). Учет сформированных турпакетов ведется на счете 43 «Готовая продукция».

Себестоимость турпродуктов в части прямых расходов (стоимость услуг, приобретаемых непосредственно у поставщиков, например авиабилеты) и косвенных расходов, непосредственно связанных с формированием продукта, учитывается на счете 20 «Основное производство» с организацией аналитического учета по видам расходов, которые списываются в дебет счета 43 по каждому сформированному турпродукту.

Расходы на оплату труда сотрудников отделов формирования туров, маркетинга, отдела продаж учитываются на счете 20, расходы остального персонала — на счете 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 26 учитываются также расходы на содержание помещений, коммунальные и другие расходы сторонних организаций.

Расходы на рекламу, на участие в выставках, издание каталогов и другие подобные расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу».

Учет расчетов с потребителями услуг осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут открываться субсчета по направлениям деятельности. Учет расчетов с поставщиками отдельных туристических услуг, из которых складываются турпакеты, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Пример. Туристическое агентство «Ноев Ковчег» реализует туры в Израиль. В состав тура входят следующие услуги: авиаперелет — 10 000 руб., страхование — 800 руб., экскурсионное обслуживание, проживание, трансферт — 200 долл. США. Стоимость авиабилетов оплачена турфирмой в России без НДС.

Услуги по страхованию турфирма реализует по агентскому договору с российским страховщиком. Размер вознаграждения составляет 10% стоимости страховки.

В соответствии с учетной политикой агентства реализация тура происходит в момент передачи покупателю туристической путевки и документов (авиабилетов, страховки, ваучера). Для целей исчисления НДС реализация отражается при передаче путевки и документов клиенту.

Курс доллара США, установленный Банком России, составил на дату оплаты путевки 31,45 руб., на дату оплаты услуг иностранного поставщика — 31,65 руб. За отчетный период (месяц) было реализовано 15 путевок турагентству «Полет» по цене 21 000 руб. за путевку, в том числе НДС 3500 руб. В отчетном периоде расходы на аренду и коммунальные услуги составили 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб.

Для упрощения в расчет не принимаются данные по заработной плате и отчислениям с нее, а также другие общехозяйственные расходы.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 20, Кредит 60, субсчет «Расчеты с перевозчиком» — 150 000 руб. (10 000 руб. х 15 шт.) — отражена стоимость авиаперелета;

Дебет 20, Кредит 60, субсчет «Расчеты с иностранным партнером» — 94 950 руб. (200 долл. х 15 шт. х 31,65 руб/долл.) — отражена стоимость услуг, оказанных за рубежом;

Дебет 43, Кредит 20 — 244 950 руб. (150 000 + 94 950) — отражена фактическая себестоимость 15 туров в Израиль;

Дебет 51, Кредит 62 — 315 000 руб. (21 000 руб. х 15 шт.) — оплачены туры покупателями;

Дебет 62, Кредит 90, субсчет «Выручка от реализации услуг, не облагаемых НДС» — 94 950 руб. — отражена выручка от реализации туров в части услуг по обслуживанию за рубежом;

Дебет 62, Кредит 76, субсчет «Расчеты со страховщиком» — 12 000 руб. (800 руб. х 15 шт.) — отражена стоимость страховых полисов;

Дебет 76, субсчет «Расчеты со страховщиком», Кредит 90, субсчет «Выручка от реализации услуг, облагаемых НДС» — 1200 руб. (12 000 руб. х 10%) — отражено вознаграждение за реализацию страховых полисов;

Дебет 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 200 руб. (1200 руб. х 20% : 120%) — начислен НДС с вознаграждения за реализацию страхового полиса;

Дебет 62, Кредит 90, субсчет «Выручка от реализации услуг, облагаемых НДС» — 208 050 руб. (315 000 — 94 950 — 12 000) — отражена выручка от реализации услуг, облагаемых НДС;

Дебет 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 34 675 руб. (208 050 руб. х 20% : 120%) — начислен НДС;

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 43 — 244 950 руб. — списана себестоимость 15 реализованных туров;

Дебет 60, субсчет «Расчеты с перевозчиком», Кредит 51 — 150 000 руб. — оплачена стоимость авиаперелета;

Дебет 76, субсчет «Расчеты со страховщиком», Кредит 51 — 10 800 руб. (12 000 — 1200) — произведены расчеты со страховщиком;

Дебет 26, Кредит 60, субсчет «Расчеты с арендодателем» — 10 000 руб. (12 000 — 2000) — отнесена на расходы сумма арендной платы;

[1]

Дебет 19, Кредит 60, субсчет «Расчеты с арендодателем» — 2000 руб. — отражен НДС по арендной плате;

Дебет 60, субсчет «Расчеты с арендодателем», Кредит 51 — 12 000 руб. — оплачена аренда офиса.

Выручка агентства «Ноев Ковчег» за отчетный период составила 304 200 руб. (94 950 + 1200 + 208 050). Из них 209 250 руб. (1200 + 208 050) — вознаграждение от реализации страховых полисов и выручка от реализации авиаперелета (т.е. выручка, которая облагается НДС); 94 950 руб. — выручка от реализации услуг иностранного партнера (т.е. выручка, которая не облагается НДС).

Читайте так же:  Арест заложенного имущества

Сумма НДС по общехозяйственным расходам, которую можно принять к вычету из бюджета, равна 1376 руб. (2000 х 209 250 : 304 200), а оставшиеся 624 руб. можно списать на расходы.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 26, Кредит 19 — 624 руб. — отнесена на расходы сумма НДС, приходящаяся на выручку от реализации услуг иностранного партнера, не облагаемую НДС;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 — 1376 руб. — принята к вычету сумма НДС, приходящаяся на выручку от реализации услуг, облагаемых НДС;

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 26 — 10 624 руб. (10 000 + 624) — отнесена на расходы арендная плата;

Дебет 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж», Кредит 99 — 13 769 руб. (304 200 — 34 857 — 255 574) — отражена прибыль, полученная от реализации 15 туров.

Бухгалтерский учет у турагента

Получив от туроператора бланки путевок, агент учитывает их у себя за балансом по залоговой стоимости или в условной оценке (например, одна денежная единица — 1 руб.). За балансом путевки отражаются на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в том случае, если между оператором и агентом заключен договор поручения или агентский договор. Если между туроператором и турагентом заключен договор комиссии, то полученные путевки отражаются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 006 (004) — получены туристические путевки;

Дебет 62, Кредит 76, субсчет «Туроператор» — на сумму продажной стоимости путевки;

Дебет 50, 51, Кредит 62 — получены денежные средства за путевки;

Кредит 006 (004) — списаны проданные путевки;

[3]

Видео (кликните для воспроизведения).

Дебет 76, субсчет «Туроператор», Кредит 90-1 — начислено вознаграждение турагенту;

Дебет 90-1, Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с вознаграждения;

Дебет 76, субсчет «Туроператор», Кредит 51 — перечислены денежные средства за путевки.

Бухгалтерский учет у турагента зависит от того, участвует он в расчетах или нет. Рассмотрим это на примерах. Для упрощения не приводятся расчет налога на прибыль и формирование финансового результата.

Пример 1. Согласно договору комиссии туроператор ООО «Евротур» в августе 2003 г. передал турагенту ООО «Ялик» 10 путевок в г. Сочи. ООО «Ялик» обязалось реализовать путевки по 15 000 руб. (в том числе НДС 2500 руб.), комиссионное вознаграждение составило 15 000 руб. В договоре указано, что турагент участвует в расчетах между туроператором и покупателем. В этом же месяце путевки были реализованы. В бухгалтерском учете турагента сделаны следующие записи:

Дебет 004 — 150 000 руб. — приняты на комиссию путевки согласно накладной, акту приемки-передачи;

Дебет 62, Кредит 76, субсчет «Туроператор» — 150 000 руб. — отражена продажная стоимость путевок;

Кредит 004 — 150 000 руб. — списаны проданные путевки;

Дебет 51, Кредит 62 — 150 000 руб. — получены денежные средства за путевки;

Дебет 76, субсчет «Туроператор», Кредит 90-1 — 15 000 руб. — начислено вознаграждение после утверждения отчета;

Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 2500 руб. — начислен НДС с вознаграждения;

Дебет 76, субсчет «Туроператор», Кредит 51 — 135 000 руб. — перечислены денежные средства за путевки туроператору.

Если турагент не участвует в расчетах, то денежные средства от покупателей непосредственно поступают туроператору. Затем после утверждения отчета туроператор перечисляет турагенту вознаграждение.

Пример 2. Условия те же, что и в примере 1, но оплата от покупателя поступает непосредственно ООО «Евротур».

Дебет 004 — 150 000 руб. — приняты на комиссию путевки согласно накладной, акту приемки-передачи;

Кредит 004 — 150 000 руб. — списаны проданные путевки;

Дебет 76, субсчет «Туроператор», Кредит 90-1 — 15 000 руб. — начислено вознаграждение турагенту после утверждения отчета;

Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 2500 руб. — начислен НДС с вознаграждения;

Дебет 51, Кредит 76, субсчет «Туроператор» — 15 000 руб. — получено комиссионное вознаграждение.

Если турагент для целей налогообложения определяет выручку «по отгрузке», то начислить НДС он должен в том отчетном периоде, в котором утвержден отчет комитентом (туроператором). Отчет составляется в произвольной форме по мере продажи путевок. Если турагент для целей налогообложения определяет выручку «по оплате», то он обязан начислить налог по дате поступления денежных средств (сообщить туроператору в течение трех дней), но не раньше, чем утвержден отчет турагента.

Особенности ведения бухгалтерского учета в туризме

Всем спектром услуг по организации отдыха физических лиц внутри России и за рубежом занимаются туроператоры. Путевки от их имени продают туристические агенты. В сфере туризма взаимоотношения между участниками сделок строятся по цепочке туроператор – агент – клиент. Регламентация действий первых двух звеньев относится к сфере Закона от 24.11.1996 г. №132-ФЗ.

Особенности бухгалтерского и налогового учета в турфирмах

Туроператором может быть только юридическое лицо, а турагенты имеют право осуществлять свою деятельность не только в качестве предприятия, но и в статусе ИП. Различия между этими двумя участниками турбизнеса в том, что агент занимается только реализацией готовых турпродуктов, а оператор обладает более широким спектром полномочий: от создания турпродукта до его продажи конечным потребителям.

ВАЖНО! При заключении сделок турагент в договорной документации обязательно прописывает информацию о непосредственном исполнителе работ по продаваемому турпродукту – им является туроператор.

Туристические компании в своей деятельности используют форму турпутевок. Этот бланк относится к группе унифицированных, его шаблон утвержден Приказом Минфина от 09.07.2007 г. под №60н. Документ применяется в обязательном порядке организациями, направления деятельности которых связаны с такими услугами:

  • туристические услуги;
  • организация отдыха физических лиц в рамках внутреннего туризма;
  • въездной и выездной туризм;
  • турагентская деятельность;
  • экскурсионное обслуживание.

Документальным подтверждением факта сотрудничества оператора и агента является агентский договор. По его условиям туроператор за реализацию путевок перечисляет агенту комиссионное вознаграждение. При этом агент обязуется регулярно представлять отчеты, на основании которых турфирма будет списывать в расходы величину выплачиваемого агентского вознаграждения. Форма отчета законодательно не установлена, участвующие в сделке стороны самостоятельно ее разрабатывают и фиксируют локальными актами по предприятию.

Читайте так же:  Заявление без движения

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Агентским договором обязательно устанавливаются периодичность и сроки оформления отчетов турагентом.

Дополнительно к отчету должны прикладываться первичные документы, по которым можно проверить правильность заполнения формы.

При проведении расчетов между туроператором и его агентом допускается применение системы скидок и бонусов. Она является составным элементом расчета итоговой величины агентского вознаграждения, поэтому значения таких показателей влияют на налогооблагаемую базу. Поступающие денежные средства в счет оплаты за оказанные услуги турагенты показывают в учете в составе налогооблагаемых доходных поступлений с привязкой к одной из дат:

  • день фактического получения денежных средств;
  • число, которым оператор утвердил и принял отчет.

Выбор конкретного способа отражения доходов должен быть сделан единоразово, он закрепляется в учетной политике. Турагенты к своим расходным операциям причисляют затраты, понесенные в связи с покупкой у операторов турпродуктов для их последующей перепродажи. На расходные статьи списываются и такие суммы:

  • траты, связанные с содержанием объектов недвижимости;
  • расходы по аренде офиса;
  • оплата труда наемным работникам;
  • покупка оргтехники, ее ремонт и обслуживание, приобретение канцтоваров и прочих материальных ценностей, оплата счетов коммунальных служб.

ВАЖНО! Расходы, которые будут компенсированы оператором, не должны уменьшать налогооблагаемую базу.

В отношении туроператора налоговое право признает объектом налогообложения стоимость путевок, которая оговорена агентским соглашением. Расходами для оператора являются затраты, закладываемые в себестоимость турпродукта, суммы вознаграждений по агентским договорам, траты управленческого характера.

ЗАМЕТЬТЕ! Если переданные турагенту путевки оказались невостребованными и были возвращены оператору, их стоимость должна быть отнесена в сумму прочих затрат.

Нюансы отражения в учете нестандартных ситуаций:

  1. Приобретенный для клиента электронный авиабилет сдается. В этом случае авиакомпания возмещает часть потраченных средств, оставляя себе оговоренную правилами сумму штрафа. Величина этого компенсационного удержания списывается на внереализационные расходы. В бухучете операция должна быть отражена в день осуществления возврата билета.
  2. Если компания занималась оформлением визы для работника, но документ не пригодился из-за отмены служебной поездки, понесенные расходы нельзя признавать в составе расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу. Обоснование позиции – расходы для признания их в учете должны быть экономически оправданными, что невозможно сделать в случае с несостоявшейся загранкомандировкой.
  3. Чтобы электронный авиабилет стал основанием для отражения расходов в бухгалтерском учете, все основные реквизиты на нем должны быть прописаны на русском языке. При наличии билета, заполненного на иностранном языке, налоговые органы могут потребовать официальный перевод реквизитов. Оспорить такую позицию налоговиков можно при помощи Письма Минфина от 26.04.2010 г. №ШС-37-3/[email protected]

Для туристических фирм наиболее удобной является упрощенная система налогообложения. У компаний есть выбор между двумя объектами налогообложения: по принципу принятия базы в виде всех доходов или путем применения налоговой ставки к прибыли. Во втором случае для учитываемых в расчете затрат необходимо готовить полный перечень подтверждающей документации, включая справки и бланки, позволяющие увидеть экономическую обоснованность проведенной операции.

Минфин в Письме от 27.01.2006 г. №03-11-04/2/20 разрешил включать в состав учитываемых в целях налогообложения затрат оплату услуг контрагентов за обеспечение клиентов питанием и проведение санаторно-курортных мероприятий. При отсутствии в турпродукте заложенной стоимости экскурсионного сопровождения оплата программ экскурсий тоже может быть учтена в налогооблагаемой сумме.

Счета, проводки

Операции, осуществляемые в рамках сотрудничества между турагентом и туроператором, в учете первых оформляются посредством таких типовых корреспонденций:

  • Д50 (или 51) – К62 — запись, отражающая поступление средств в кассу или на банковский счет турагента за проданный турпродукт;
  • Д62 – К90 — в сумме полученного дохода при его начислении в учете;
  • Д60 – К51 – произведена оплата стоимости турпродукта оператору, который является его владельцем и будет фактически оказывать предусмотренные путевкой услуги;
  • Д 26 – К60 — турагентом оприходована цена услуги туроператора по формированию туристического продукта;
  • Д90 – К26 — себестоимость услуг туроператора отнесена на расходы.

На этапе продажи турагентом путевок физическим лицам необходимо для отражения состояния расчетов со всеми участниками сделки применять счет 76. Для обеспечения раздельного учета операций с покупателями и поставщиками турпродуктов открывают два дополнительных субсчета: 76/Туроператоры и 76/Покупатели. Корреспонденции будут такими:

  • Д50 (или 51) – К76/Покупатели – запись показывает факт получения денег от клиента за турпродукт;
  • Д76/Покупатели – К76/Туроператоры – деньги, которые надо заплатить туроператору за его путевку за счет вырученных средств, начислены и приняты к учету;
  • Д62 – К90 – показано доходное поступление в результате реализации турпродукта клиенту;
  • Д76/Туроператоры – К51 – произведена оплата владельцу турпродукта.

КСТАТИ, при оплате путевок одной из сторон в иностранной валюте у турагента в учете будут появляться курсовые разницы. Их надо относить на внереализационные доходы или расходы.

Корректировка по возникшим курсовым разницам производится записью Д76/Туроператоры – К91 или обратной проводкой.

Туроператор ведет учет путевок на забалансовом счете 006. Приходование бланков осуществляется по дебету без двойной записи с этим счетом, реализация турпродукта будет сопровождаться списанием бланков строгой отчетности с кредита 006. В момент продажи путевки делается запись между дебетом 62 и кредитом 76. При поступлении оплаты задолженность по 62 счету закрывается. Выплата вознаграждения турагенту за его услуги по реализации путевок показывается через корреспонденцию Д76 – К90 с последующим перечислением денег (Д76 – К51).

Бухучет для Турфирмы

Туристические фирмы, функционирующие на территории России подразделяются на 2 группы, которые выполняют абсолютно разные функции.

  • 1 группа — это Туроператоры, которые занимаются оформление тура, билетов, гостиниц, подбор экскурсионной программы, питания и т.д.
  • 2 группа — это Турагенты, которые заключают агентские договора с Туроператором и реализуют программу туроператора.

Ведение бухгалтерии в туризме

Наиболее сложная часть работы турагентства это ведение бухучета для турагентства. Рассмотрим наиболее частые вопросы, связанные с ведением бухучета.

Документальное оформление работы турагентства

Для того, чтобы турагентству осуществлять продажу тура туроператора, ему необходимо заключить агентский договор (соглашение), в котором прописывается агентское вознаграждение.

Далее для того, чтобы отчитаться перед туроператором за стоимость проданной путевки и суммы выручки, полученной от покупателя, необходимо ежемесячно составлять отчет агента, а также документы, подтверждающие продажу путевки покупателю туруслуг.

Помимо документального подтверждения выручки для туроператора, покупателям также необходимо предоставлять документы, подтверждающие факт оплаты путевки.

Читайте так же:  Увольнение в последний день отпуска

Документы турагентов выдаваемые покупателям (первичная документация для бухгалтера):

  • договор между турагентством и покупателем, в котором обязательно прописывается 3 сторона, это туроператор;
  • акт оказания (выполнения) услуг;
  • путевка;
  • приходный кассовый ордер;
  • кассовый чек или БСО.

Туристические агентства в соответствии с Положениями с кассовой дисциплиной могут не использовать в своей работе кассовую технику, а применять бланки строгой отчетности, а именно БСО. Однако в случае предоплаты (выплата аванса) клиентом за путевку необходимо выдать ему на руки кассовый чек.

Как вести бухгалтерский учет в турфирме

Как правило, система налогообложение турагентства преимущественно Упрощенная.

Для того чтобы учесть продажу путевки покупателю, необходимо сделать следующую запись в учете:

  • Дт 62 Кт 76 субсчет Туроператор

Далее покупатель оплачивает эту путевку и делается следующая запись:

Также необходимо отразить агентское вознаграждение, выручку агента:

  • Дт 76 — субсчет Туроператор Кт 90

Следовательно, перечисляем выручку от проданной путевки туроператору за минусом агентского вознаграждения:

  • Дт 76 — субсчет Туроператор Кт 51.

Бухучет для турагентства в части учета затрат

Существует 2 способа учета затрат турагентств:

  • затраты можно списывать на командировочные расходы. Необходимо наличие приказа на командировку, наличие билетов, служебного задания, авансового отчета командируемого.
  • затраты турагентства на рекламные туры можно учесть на материальные расходы. Для этого необходимо составить План мероприятий, приказ о проведении тура, а также составить смету на проведение тура.

Стоимость ведения бухгалтерского учета в туристической фирме

Компания БУХпрофи предлагает вам воспользоваться нашими услугами по ведению учета вашего Турагентства. Стоимость ведения учета составляет в среднем от 10 000 до 12 000 руб. Более подробно ознакомиться с ценами на наши услуги и с перечнем оказываемых услуг вы можете ознакомиться на странице ведение бухгалтерского учета .

Бухучет в турагентстве

Подскажите, пожалуйста, какой вариант проводок правильный.
Турфирма работает по агентскому договору с туроператором. Туроператор выплачивает вознаграждение, которое турфирма самостоятельно удерживает из поступивших средств.
Получено от клиента турфирмой 20000 (оплата тура)
Турагент удержал вознаграждение 1500
Перечислил туроператору 18500
Вариант 1.Д50-К76 — продажа тура клиенту 20000
Д76-К62.2 — 20000 отражена задолженность перед туроператором
Д62.2-К90.1 — 1500 удержано вознаграждение
Д62.2-К51 — 18500 перечислены средства туроператору

Вариант 2. Д50-К62.2 (расчеты по товарам комитента) — продажа тура 20000
Д62.2-К76 — 20000 отражена задолженность перед туроператором
Д76-К90.1 — удержано вознаграждение 1500
Д76-К51 — 18500 перечислены денежные средства туроператору

Вариант 3. Д50-К76 — 20000 продажа
Д76-К62.1 — 1500 удержано вознаграждение
Д62.1-К90.1 — 1500
Д76-К51 — 18500

Здравствуйте!
«Подскажите, пожалуйста.Я новичок в турбизнесе. Мы на УСН 6% турагентство. Работаем на комиссии. Что является доходом для нас? Стоимость путевки, оплаченная клиентом, или комиссия (после оплаты стоимости туроператору)? Но у нас же нет расходов? Подскажите, как это проводтся? И если есть ссылка, где можно почитать, то очень прошу, вышлите.»

Для вас доходом будет являться сумма комиссионного вознаграждения. Если напишите адрес эл. почты, то могу выслать интересную статью

Здравствуйте!
«Подскажите, пожалуйста.Я новичок в турбизнесе. Мы на УСН 6% турагентство. Работаем на комиссии. Что является доходом для нас? Стоимость путевки, оплаченная клиентом, или комиссия (после оплаты стоимости туроператору)? Но у нас же нет расходов? Подскажите, как это проводтся? И если есть ссылка, где можно почитать, то очень прошу, вышлите.»

Для вас доходом будет являться сумма комиссионного вознаграждения. Если напишите адрес эл. почты, то могу выслать интересную статью

Отправьте пожалуйста мне тоже эту статью. Спасибо. [email protected]

Может все же кто-нибудь выложит на форуме.

Для вас доходом будет являться сумма комиссионного вознаграждения. Если напишите адрес эл. почты, то могу выслать интересную статью[/QUOTE]

Пришлите, пожалуйста, и мне эту статью на адрес [email protected] Очень-очень надо. Заранее спасибо!

Здравствуйте!
«Подскажите, пожалуйста.Я новичок в турбизнесе. Мы на УСН 6% турагентство. Работаем на комиссии. Что является доходом для нас? Стоимость путевки, оплаченная клиентом, или комиссия (после оплаты стоимости туроператору)? Но у нас же нет расходов? Подскажите, как это проводтся? И если есть ссылка, где можно почитать, то очень прошу, вышлите.»

Для вас доходом будет являться сумма комиссионного вознаграждения. Если напишите адрес эл. почты, то могу выслать интересную статью

Пришлите, пожалуйста, и мне эту статью на адрес [email protected] Очень-очень надо. Заранее спасибо!

а ссылку на нормативку можно? 😉

Зарегистрировано в Минюсте РФ 17 июля 2007 г. N 9857

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ
от 9 июля 2007 г. N 60н

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ БЛАНКА СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В соответствии с пунктом 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 марта 2005 г. N 171 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 14, ст. 1251), приказываю:

Форма бланка строгой отчетности «Туристская путевка» признана недействующей решением Верховного Суда РФ от 12.02.2008 N ГКПИ07-1144.
Определением Верховного Суда РФ от 10.06.2008 N КАС08-232 указанное решение отменено и вынесено новое решение, которым отказано в удовлетворении заявления о признании недействующим пункта 1 данного документа.

1. Утвердить прилагаемую форму бланка строгой отчетности «Туристская путевка».
2. Признать утратившим силу письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10 апреля 1996 г. N 16-00-30-19 «Об утверждении форм документов строгой отчетности» (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 30 января 1997 г., регистрационный N 1239; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1997, N 6).

«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2009, N 33

Видео (кликните для воспроизведения).

ТУРИСТСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ:
ПРИМЕНЕНИЕ БЛАНКОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Туристические организации

Источники


  1. Решения конституционных (уставных) судов субъектов Российской Федерации. 1992-2008 (комплект из 7 книг). — М.: Издательский дом «Право», 2016. — 298 c.

  2. Кучерена, А. Г. Адвокатура в условиях судебно-правовой реформы в России: моногр. / А.Г. Кучерена. — М.: Юркомпани, 2017. — 432 c.

  3. Беспалов, Ю. Ф. Гражданский иск в уголовном судопроизводстве. Учебно-практическое пособие: моногр. / Ю.Ф. Беспалов, Д.В. Гордеюк. — М.: Проспект, 2015. — 176 c.
Бухучет в турагентстве
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here