Консультационные услуги облагаются ндс

Самое важное в статье на тему: "Консультационные услуги облагаются ндс" с профессиональными пояснениями. Если в процессе прочтения возникли вопросы, то можно обратиться к дежурному юристу.

Консультационные услуги облагаются НДС

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Российская организация оказывает иностранным организациям консультационные услуги. Круг резиденства иностранных заказчиков российской организации довольно широк, и при заключении контрактов с ними принимаются во внимание положения двусторонних международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения.
Местом реализации консультационных услуг, оказываемых российской организацией непосредственно иностранной организации, а не ее представительству, территория РФ не признается, и соответственно, такие услуги НДС на территории РФ не облагаются. При заключении договора российской организации необходимо указать, что стоимость услуг не облагается НДС и сослаться на статью НК РФ.
Какую статью необходимо указать — пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ или ст. 149 НК РФ?
Какой пункт ст. 149 НК РФ относится к консультационным услугам, оказываемым иностранной организации?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

НДС: место реализации аудиторских и консультационных услуг

«Московский бухгалтер», 2008, N 1

Статьей 148 Налогового кодекса установлен механизм определения места оказания как аудиторских, так и консультационных услуг. Указанный порядок позволяет решить вопрос наличия или отсутствия реализации услуг, которые являются объектом обложения НДС.

Аудиторские услуги

По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги). Это правило распространяется, в частности, и на оказание аудиторских услуг.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК).

Сразу заметим, что следует четко разделять понятие аудиторских и бухгалтерских услуг, ведь место реализации при оказании таких услуг определяется по-разному. Бухгалтерский учет, согласно Закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Определение понятия «аудит» содержится в ст. 1 Закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Так, аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Из Закона N 119-ФЗ можно сделать вывод, что аудит является самостоятельным видом деятельности. Для определения места реализации аудиторских услуг необходимо руководствоваться положением пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса.

Согласно указанному положению, местом реализации услуг признается территория нашей страны, если деятельность оказывающей услуги организации (индивидуального предпринимателя) осуществляется именно на территории Федерации в той части деятельности, которая не предусмотрена пп. 1 — 4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса (а аудиторские услуги, надо сказать, этими подпунктами как раз-таки не предусмотрены).

При этом местом осуществления деятельности оказывающей услуги организации или индивидуального предпринимателя будет считаться территория Федерации в случае их фактического присутствия на данной территории на основании государственной регистрации. А при отсутствии такой регистрации — на основании места, указанного в учредительных документах, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства либо места жительства индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 148 НК).

То есть в случае, если иностранная организация оказывает аудиторские услуги для российского налогоплательщика и при этом не состоит на учете в налоговых органах нашей страны, обложение НДС указанных услуг на территории Федерации не производится.

Если же услуги оказаны представительством (отделением, филиалом) иностранной организации, состоящим на учете в налоговых органах нашей страны, то местом реализации аудиторских услуг будет признаваться территория Федерации, а обложение НДС будет производиться в общеустановленном порядке.

В случае если аудиторские услуги оказаны российской организацией иностранной компании — заказчику, местом реализации признается территория нашей страны, и такие операции подлежат обложению НДС также в общеустановленном порядке.

Консультационные услуги

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса, место реализации консультационных услуг определяется по месту осуществления деятельности покупателя данных услуг. То есть если заказчик таких услуг — российская компания, то местом их реализации признается территория Федерации. При этом при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Федерации, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у нерезидента (ст. 161 НК). Налоговая база в таком случае определяется российским налогоплательщиком — налоговым агентом как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом НДС.

Минфин в Письме от 2 августа 2006 г. N 03-04-08/173 также указал, что российская организация, приобретающая консультационные услуги у иностранной фирмы, не зарегистрированной на территории нашей страны, является налоговым агентом и обязана уплатить в бюджет НДС. Причем сделать это необходимо независимо от того, признается ли иностранная компания налогоплательщиком НДС в стране регистрации, либо нет.

Читайте так же:  Процедура прописки через мфц

Если же покупателем консультационных услуг иностранной компании является российское представительство, зарегистрированное на территории иностранного государства, то местом реализации таких услуг территория Федерации не признается. Соответственно, указанные услуги НДС на территории нашей страны не облагаются (Письмо Минфина от 29 ноября 2006 г. N 03-04-08/243).

В случае оказания консультационных услуг российским налогоплательщиком для иностранной фирмы — заказчика, не состоящей на учете в нашей стране, местом реализации территория Федерации признаваться не будет.

Рассмотрим последнюю ситуацию на следующем примере.

Пример 1. ООО «Альфа» в ноябре 2007 г. оказало консультационные услуги иностранной компании West Int. (Италия), не имеющей представительства на территории Федерации. Местом реализации консультационных услуг для целей налогообложения НДС территория Федерации не является. Исчислять НДС со стоимости этих услуг не нужно.

Вместе с тем стоимость оказанных обществом услуг составила 512 тыс. руб. Эта сумма отражается в разд. 9 налоговой декларации по НДС (ее форма и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина от 7 ноября 2006 г. N 136н) следующим образом:

  • по строке 010 графы 1 «Код операции» указывается код 1010812 (в соответствии с Приложением N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС);
  • по строке 010 графы 2 «Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС» отражается стоимость услуг, указанная в договоре, — 512 000 руб.;
  • в остальных графах строки 010 по данной операции ООО «Альфа» поставит прочерки;
  • по строке 020 графы 2 общество укажет итоговую сумму стоимости реализованных услуг, не облагаемых налогом (при условии отсутствия в ноябре 2007 г. иных операций, подлежащих отражению в графе 3 данного раздела, организация укажет итоговую сумму 512 000 руб.).

Необходимо помнить, что заполнять и включать в состав налоговой декларации по НДС данный раздел налоговой декларации следует за тот налоговый период, в котором была оказана услуга.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда услуги оказаны иностранной компанией для российской организации.

Пример 2. Иностранная фирма B&D int. (Великобритания), не состоящая на учете в России, оказала для ООО «Альфа» в ноябре 2007 г. консультационные услуги на сумму 236 тыс. руб.

Поскольку местом реализации услуг признается территория нашей страны, то у ООО «Альфа» возникает обязанность налогового агента, которая предусмотрена в п. 1 ст. 161 Налогового кодекса. То есть организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика — иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Федерации, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Эту операцию ООО «Альфа» отражает в разд. 2 декларации на ноябрь 2007 г. следующим образом:

  • по строке 010 «Порядковый номер раздела 2» указывается 000001;
  • по строке 020 «КПП подразделения иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах» ООО «Альфа» ставится прочерк;
  • по строке 030 указывается наименование иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщика, — B&D int.;
  • в строках 040 и 050 ставятся прочерки, поскольку у иностранного продавца отсутствуют ИНН и КПП;
  • по строке 060 следует указать код бюджетной классификации, на который подлежит зачислению сумма налога, — 182 1 03 0 1000 01 1000 110;
  • в строке 070 российская организация проставляет код ОКАТО — 45293570000;
  • в строке 080 — код вида экономической деятельности налогового агента (ОКВЭД) — 515300;
  • по строке 090 отражается сумма НДС, исчисленная ООО «Альфа» к уплате в бюджет как налоговым агентом, в размере 36 000 руб. (236 000 руб. x 18/118);
  • по строке 100 указывается код операции в соответствии с Приложением к Порядку заполнения декларации — 1011701;
  • в строках 110 — 130 ООО «Альфа» ставит прочерки.

Необходимо учесть, что, в случае если контрактом с налогоплательщиком — иностранным лицом, реализующим услуги, не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в российский бюджет, российскому налогоплательщику следует самостоятельно определить налоговую базу для целей уплаты налога, то есть увеличить стоимость приобретаемых услуг на сумму налога. Это сказано в Письме Минфина от 16 октября 2007 г. N 03-07-15/153.

Сумма налога, исчисленная и уплаченная в бюджет, в такой ситуации, по существу, является суммой налога, удержанной из возможных доходов налогоплательщика — иностранного лица. Поэтому сумма НДС должна приниматься к вычету у российского налогоплательщика в порядке, установленном п. 3 ст. 171 Налогового кодекса, то есть после уплаты налога в бюджет и принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Таким образом, если бы в примере 2 контрактом между иностранной фирмой B&D int. (Великобритания) и ООО «Альфа» сумма НДС не была предусмотрена, то обществу, которое является налоговым агентом, следовало бы увеличить стоимость консультационных услуг на сумму налога. Сумма НДС в данном случае составила бы 42 480 руб. (236 тыс. руб. x 18%).

В отношении налоговых агентов, приобретающих у иностранных лиц услуги (в том числе консультационные) по договорам мены, каких-либо особенностей уплаты налога на добавленную стоимость нормами Налогового кодекса не предусмотрено.

По таким налогоплательщикам Минфин в Письме от 24 октября 2007 г. N 03-04-15/190 делает следующий вывод. Уплата налога на добавленную стоимость в бюджет российскими организациями при исполнении ими обязанностей налогового агента в случае приобретения по договорам мены у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах нашей страны, товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Федерации, производится в общеустановленном порядке. То есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором осуществляется оплата товаров, принадлежащих иностранному лицу, неденежными средствами (п. 1 ст. 174 НК). При этом налог уплачивается за счет собственных средств российской организации.

[2]

Тонкости вычета

Что касается принятия к вычету сумм НДС, уплаченных в соответствии со ст. 173 Налогового кодекса покупателями — налоговыми агентами, то в таком случае следует руководствоваться ст. 171 и п. 1 ст. 172 Кодекса. Суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при оказании услуг (местом реализации которых является территория Федерации), налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, могут быть включены налоговыми агентами в вычеты НДС в декларации. Она представляется за налоговый период, следующий за налоговым периодом, за который представлена декларация с отраженной в ней суммой налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет в отношении указанных услуг.

Читайте так же:  Как открыть букинистический магазин

Вернемся к примеру 2. Поскольку консультационные услуги оказаны в ноябре 2007 г., и, соответственно, отражены в разд. 2 декларации по НДС на ноябрь то включить соответствующую сумму НДС в состав налоговых вычетов ООО «Альфа» может только в декларации по НДС, представляемой за следующий налоговый период. Поскольку в нашем примере налоговым периодом, установленным ст. 163 Кодекса, является календарный месяц, то отразить данные операции общество может в декларации за декабрь 2007 г.

Напомним, что с 1 января 2008 г. в соответствии со ст. 163 Кодекса налоговый период по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал (п. 4 ст. 2 Закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ).

Консультационные услуги можно освободить от НДС

В чем экономия: НДС

На чем основана идея: Письмо Минфина России от 29.01.09 № 03-07-08/12

Если компания оказывает консультационные услуги, то в общем случае эта операция облагается НДС. Но если клиентом является организация с иностранным участием, то исполнитель может избежать уплаты этого налога.

Для этого заказчиком услуг нужно сделать не российскую компанию, которой они непосредственно нужны, а ее иностранного учредителя. Дело в том, что если консультации предоставляются нерезиденту, не имеющему на территории России постоянного представительства, такие услуги не облагаются НДС (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Тот факт, что в этом случае выручка консультанта не будет облагаться НДС, подтверждают и чиновники Минфина России (письмо от 29.01.09 № 03-07-08/12), причем вне зависимости от предмета консультаций.

Чтобы российская дочерняя компания могла скомпенсировать потерянный вычет по НДС, она в дальнейшем может купить результаты консультаций у своего учредителя-нерезидента, причем по более высокой цене. Во-первых, это позволит учесть стоимость консультационных услуг для российского налога на прибыль. Во-вторых, даст реальное основание для перевода части прибыли за рубеж (в офшор). А в-третьих, не приведет к увеличению нагрузки по НДС: российская компания сначала перечислит в бюджет налог, удержанный у источника (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ и ст. 161 НК РФ), а затем примет его к вычету.

Идеей поделился Иван БАЛАХНИН, налоговый консультант

Светлана ДАВИДЧУК, заместитель начальника отдела по контрольной работе УФНС России по Московской области: «У налоговых органов особое пристрастие к проведению контрольных мероприятий по таким видам затрат. Могут сделать запрос в иностранное государство о подтверждении взаимоотношений с российской организацией. Поэтому не исключены претензии».

Светлана ЛОБОВИКОВА, консультант по налогам международной юридической фирмы «Бейкер и Макензи»: «Риск невелик. Однако исполнитель не сможет предъявить к вычету НДС по расходам, понесенным для оказания этих услуг».

Оксана РОГОЖИНА, главный бухгалтер I2BF Capital Advisors: «Если нерезидент не только получает пассивный доход от владения имуществом, но объект вовлечен в коммерческую деятельность компании на территории РФ, это может привести к риску признания постоянного представительства и, как следствие, появлению налогооблагаемой базы по НДС».

Григорий ЛАЛАЕВ, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России
Андрей ЦЫБ, специалист по налогообложению юридической фирмы «ВЕГАС-ЛЕКС»
Наиля АХМЕТГАЛИЕВА, заместитель главного бухгалтера ООО «Дорожно-строительная фирма “Айнур и Ко”»
Светлана ДАВИДЧУК, заместитель начальника отдела по контрольной работе УФНС России по Московской области
Светлана ЛОБОВИКОВА, консультант по налогам международной юридической фирмы «Бейкер и Макензи»
Оксана РОГОЖИНА, главный бухгалтер I2BF Capital Advisors
Александр СЕРГЕЕВ, советник государственной гражданской службы 1-го класса
Елена АНТОЩУК, юрист отдела налогообложения и судебной защиты ЗАО «АКГ “РБС”»
Светлана БЕЛОУСОВА, главный бухгалтер ЗАО «Монолитстрой»
Надежда ЗУБКОВА, ведущий налоговый консультант компании Grant Thornton
Андрей КОРАБЕЛЬЩИКОВ, главный бухгалтер ООО «ВТД “НЕФТЕХИМЭКСПОРТ”»
Дмитрий ГАВРИЛЕНКО, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
Антон НИКИФОРОВ, партнер ЮК «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

Риска нет. Налоговые органы не видят в этом способе ничего противозаконного

Риск минимальный. Могут возникнуть быстро устранимые разногласия с налоговиками

Риск средний. B связи с экономией налоговики будут пытаться обратить ситуацию в свою пользу

Риск выше среднего. Но можно будет защититься, не доводя дела до суда

Риск высокий. Придется доказывать свою правоту в суде

Консультационные услуги можно освободить от НДС

Популярное по теме

Видео (кликните для воспроизведения).

В чем экономия: НДС

На чем основана идея: Письмо Минфина России от 29.01.09 № 03-07-08/12

Если компания оказывает консультационные услуги, то в общем случае эта операция облагается НДС. Но если клиентом является организация с иностранным участием, то исполнитель может избежать уплаты этого налога.

Для этого заказчиком услуг нужно сделать не российскую компанию, которой они непосредственно нужны, а ее иностранного учредителя. Дело в том, что если консультации предоставляются нерезиденту, не имеющему на территории России постоянного представительства, такие услуги не облагаются НДС (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Тот факт, что в этом случае выручка консультанта не будет облагаться НДС, подтверждают и чиновники Минфина России (письмо от 29.01.09 № 03-07-08/12), причем вне зависимости от предмета консультаций.

Чтобы российская дочерняя компания могла скомпенсировать потерянный вычет по НДС, она в дальнейшем может купить результаты консультаций у своего учредителя-нерезидента, причем по более высокой цене. Во-первых, это позволит учесть стоимость консультационных услуг для российского налога на прибыль. Во-вторых, даст реальное основание для перевода части прибыли за рубеж (в офшор). А в-третьих, не приведет к увеличению нагрузки по НДС: российская компания сначала перечислит в бюджет налог, удержанный у источника (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ и ст. 161 НК РФ), а затем примет его к вычету.

Идеей поделился Иван БАЛАХНИН, налоговый консультант

Светлана ДАВИДЧУК, заместитель начальника отдела по контрольной работе УФНС России по Московской области: «У налоговых органов особое пристрастие к проведению контрольных мероприятий по таким видам затрат. Могут сделать запрос в иностранное государство о подтверждении взаимоотношений с российской организацией. Поэтому не исключены претензии».

Светлана ЛОБОВИКОВА, консультант по налогам международной юридической фирмы «Бейкер и Макензи»: «Риск невелик. Однако исполнитель не сможет предъявить к вычету НДС по расходам, понесенным для оказания этих услуг».

Читайте так же:  Как получить налоговый вычет по расходам на обучение

Оксана РОГОЖИНА, главный бухгалтер I2BF Capital Advisors: «Если нерезидент не только получает пассивный доход от владения имуществом, но объект вовлечен в коммерческую деятельность компании на территории РФ, это может привести к риску признания постоянного представительства и, как следствие, появлению налогооблагаемой базы по НДС».

Григорий ЛАЛАЕВ, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России
Андрей ЦЫБ, специалист по налогообложению юридической фирмы «ВЕГАС-ЛЕКС»
Наиля АХМЕТГАЛИЕВА, заместитель главного бухгалтера ООО «Дорожно-строительная фирма “Айнур и Ко”»
Светлана ДАВИДЧУК, заместитель начальника отдела по контрольной работе УФНС России по Московской области
Светлана ЛОБОВИКОВА, консультант по налогам международной юридической фирмы «Бейкер и Макензи»
Оксана РОГОЖИНА, главный бухгалтер I2BF Capital Advisors
Александр СЕРГЕЕВ, советник государственной гражданской службы 1-го класса
Елена АНТОЩУК, юрист отдела налогообложения и судебной защиты ЗАО «АКГ “РБС”»
Светлана БЕЛОУСОВА, главный бухгалтер ЗАО «Монолитстрой»
Надежда ЗУБКОВА, ведущий налоговый консультант компании Grant Thornton
Андрей КОРАБЕЛЬЩИКОВ, главный бухгалтер ООО «ВТД “НЕФТЕХИМЭКСПОРТ”»
Дмитрий ГАВРИЛЕНКО, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
Антон НИКИФОРОВ, партнер ЮК «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

Риска нет. Налоговые органы не видят в этом способе ничего противозаконного

Риск минимальный. Могут возникнуть быстро устранимые разногласия с налоговиками

Риск средний. B связи с экономией налоговики будут пытаться обратить ситуацию в свою пользу

Риск выше среднего. Но можно будет защититься, не доводя дела до суда

Риск высокий. Придется доказывать свою правоту в суде

НДС при экспорте работ и услуг

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Что облагается НДС

Отвечая на вопрос, что облагается НДС, необходимо обратить внимание на 2 аспекта: является ли операция объектом обложения НДС и не поименована ли она в ст. 149 НК РФ. К объекту налогообложения относятся 4 группы операций (п. 1 ст. 146 НК РФ):

  • реализация на территории РФ товаров (работ, услуг), предметов залога, передача товаров (работ, услуг) на основании отступного или новации, передача имущественных прав. При этом реализация может быть как возмездной, так и безвозмездной (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
  • передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, т.е. не для целей получения с их помощью дохода от третьих лиц, а для нужд самой организации. Такая передача облагается НДС, если расходы на нее не признаются для целей налогообложения прибыли (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Потому что их нельзя признать экономически обоснованными (ст. 252 НК РФ), либо они указаны в числе расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль (ст. 270 НК РФ). При этом факт передачи товаров должен быть подтвержден документально (например, при передаче товаров из одного подразделения в другое оформлена ТОРГ-13);
  • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Это СМР, которые плательщик выполняет своими силами и для себя (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если же строительством занимаются подрядчики, а организация выступает в качестве инвестора или застройщика, то объекта обложения НДС не возникает (Письмо Минфина от 09.09.2010 N 03-07-10/12 );
  • ввоз товаров на территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Речь идет о пересечении товарами таможенной границы и ввозе их на территорию таможенного союза (пп. 3 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС).

Что НДС не облагается

Не относятся к объекту обложения НДС те операции, которые не признаются реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ). Это, к примеру:

  • операции, связанные с обращением валюты, кроме как для целей нумизматики (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ);
  • передача ОС, нематериальных активов, иного имущества правопреемнику при реорганизации компании (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ);
  • передача имущества участнику хозяйственного общества в пределах его первоначального взноса при выходе его из общества, а также при ликвидации общества (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Иные операции, не облагаемые НДС из-за того, что они не признаются объектом налогообложения, поименованы в п. 2 ст. 146 НК РФ. В их числе:

  • передача жилых домов, детских садов, дорог, электросетей и других объектов органам госвласти и местного самоуправления (пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • передача имущества государственных и муниципальных предприятий при приватизации (пп. 3 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • реализация земельных участков и долей в них (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • передача имущественных прав правопреемнику организации (пп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • реализация имущества, имущественных прав должников, признанных банкротами (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, есть операции, которые считаются объектом обложения НДС, но вместе с тем являются не подлежащими налогообложению НДС (освобожденными от обложения). Они прямо поименованы в п. 1-3 ст. 149 НК РФ и их перечень закрытый.

Операции, не подлежащие налогообложению НДС

Это операции по реализации определенных видов товаров и услуг. К товарам, не облагаемым НДС, относятся, например:

  • медицинские товары, указанные в утвержденном перечне (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • продукты питания, произведенные организациями общепита и реализованные столовым образовательных и медицинских учреждений (пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • жилые дома, жилые помещения, доли в них (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Облагаются ли услуги НДС

Чтобы услуги подлежали обложению НДС, местом их реализации, во-первых, должна признаваться территория РФ (ст. 148 НК РФ). А во-вторых, они не должны быть поименованы в п. 2, 3 ст. 149 НК РФ, где перечислены операции, не облагаемые НДС. В соответствии с этими пунктами освобождено от налогообложения оказание:

  • медицинских услуг организациями и ИП, ведущими медицинскую деятельность (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях дошкольного образования, по проведению занятий в кружках, секциях, студиях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • услуг по ремонту и техобслуживанию товаров и бытовых приборов в рамках гарантийного срока их эксплуатации без взимания платы (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • ритуальных услуг (пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • услуг аптечных организаций по изготовлению лекарств, изготовлению и ремонту очковой оптики (пп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций, организаций отдыха и оздоровления детей, расположенных на территории РФ (пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Перечень необлагаемых услуг достаточно большой, поэтому выше указаны только некоторые из них.

Условия применения освобождения от НДС по ст. 149 НК РФ

Среди необлагаемых операций есть те, которые ведутся в рамках лицензируемой деятельности. Так вот если соответствующей лицензии у организации нет, то и освобождение от НДС она применять не может (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, воспользоваться освобождением по ст. 149 НК РФ могут организации и ИП, которые действуют в собственных интересах, а не в интересах другого лица по договору комиссии, поручения и т.д. (п. 7 ст. 149 НК РФ).

И еще один важный нюанс. При одновременном осуществлении операций, которые облагаются НДС и которые не облагаются НДС по ст. 149 НК РФ, необходимо вести раздельный учет одних и других операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). А также раздельно учитывать входной НДС по товарам, работам, услугам, используемым в одних и других операциях.

НДС при импорте услуг

Как исполнить обязанности налогового агента по НДС при приобретении услуг (работ) у иностранца

Если ваша фирма решила приобрести услуги (работы) у иностранной компании (далее — услуги), то нужно иметь в виду, что в большинстве случаев она становится налоговым агентом по НДС. Это значит, что из денег, причитающихся иностранцу, нужно удержать налог и перечислить его в бюджет. Для вас такая операция в новинку? Мы расскажем вам, при каких условиях ваша организация превращается в налогового агента, а также какие документы и как нужно оформить, чтобы подтвердить право на вычет уплаченного в бюджет НДС.

Когда вы становитесь налоговым агентом

Рынок товаров и услуг уже давно перешагнул географические границы. Но, договариваясь с иностранным партнером о сделке, не забудьте обсудить все детали уплаты российского НДС

Обязанности налогового агента лягут на ваши плечи при одновременном соблюдении двух условий:

  • местом реализации услуг является территория РФ. Правила определения места реализации услуг детально прописаны в ст. 148 НК РФ. Например, местом реализации консультационных, юридических, бухгалтерских услуг признается РФ, если ваша организация зарегистрирована на территории Р Ф подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ ;
  • иностранец не состоит на учете в российских налоговых органах. Чтобы в этом убедиться, запросите у вашего иностранного партнера копию свидетельства о его постановке на налоговый учет в РФ. Если он вам этот документ не предоставит, то проверьте иностранца сами на сайте ФНС в разделе «Проверь себя и контрагента» http://www.nalog.ru . Если сведений о его госрегистрации там нет — вам нужно исполнить обязанности налогового агент а п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143, пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ .

По мнению Минфина, российская компания становится налоговым агентом при приобретении услуг не только у иностранных юридических лиц, но и у иностранных индивидуальных предпринимателе й Письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-08/181 . С этим, конечно, можно поспорить: совокупность норм п. 1 ст. 143 и п. 2 ст. 11 НК РФ позволяет сделать вывод, что иностранные предприниматели плательщиками НДС не признаются. Но проще НДС все-таки уплатить, тем более что его потом можно принять к вычету или включить в расходы.

Ваша компания становится налоговым агентом независимо от того, является ли она плательщиком НДС (освобождена от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ) или применяет специальные налоговые режим ы п. 2 ст. 161, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, ст. 145 НК РФ; Письмо Минфина России от 11.01.2008 № 03-07-08/06; Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/61630 .

[1]

Если иностранная организация оказывает вам услуги, которые не подлежат налогообложению, налог уплачивать не нужно. Перечень таких услуг установлен ст. 149 НК РФ и не зависит от того, кто их реализует — российская или иностранная организация. Например, если иностранная компания передает вам право на использование промышленного образца, то удерживать и уплачивать налог в бюджет вы не должн ы подп. 4 п. 1 ст. 148, подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.10.2008 № 03-07-08/240 . Нужно ли в этом случае отражать приобретение услуги в декларации по НДС? Об этом мы спросили в Минфине.

Из авторитетных источников

“ Если на основании ст. 149 НК РФ услуги не подлежат налогообложению, то российская организация или индивидуальный предприниматель налог в бюджет не уплачивают, но при этом признаются налоговыми агентами по НДС и должны представит ь п. 44 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (далее — Порядок заполнения декларации по НДС) декларацию по НДС с заполненным разделом 7 ” .

А как быть в ситуации, когда вы не перечисляете деньги иностранцу? Например, в счет оплаты по договору вы передаете имущество или сами оказываете иностранцу услуги (выполняете работы). Ведь получается, что удержать налог вы не можете и, соответственно, должны в течение месяца с момента передачи имущества или оказания встречной услуги в произвольной форме письменно сообщить о невозможности удержать НДС в налоговый орга н подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ; п. 10 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.99 . Мы решили узнать мнение специалистов Минфина по данному вопросу.

Из авторитетных источников

“ Российская организация является налоговым агентом, в числе прочего, и в случаях, когда услуги оплачиваются путем зачета взаимных требований, а также когда в счет оплаты передается имущество или оказывается встречная услуг а Письмо Минфина России от 16.04.2010 № 03-07-08/116 . Зачет должен производиться на сумму без НДС, который подлежит уплате в бюджет.

В общем случае НДС перечисляется в бюджет одновременно с перечислением денег иностранц у абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ . Но так как при таком способе расчетов деньги иностранцу не перечисляются, НДС нужно уплатить равными долями не позднее числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом, в котором произведен зачет встречных требований (передано имущество, оказаны услуги).

При этом организации, как и всем налоговым агентам, нужно представит ь приложение № 2 к Порядку заполнения декларации по НДС декларацию по НДС с заполненным разделом 2 ” .

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Минфин России

Исчисляем НДС

Если вы налоговый агент, база по НДС определяется как стоимость услуг с учетом налог а п. 1 ст. 161 НК РФ .

То есть налог надо будет удерживать из перечисляемой иностранцу суммы, указанной в контракте. Сумму дохода за вычетом налога вы перечисляете своему иностранному контрагенту. Поэтому еще на стадии заключения сделки следует проинформировать своего иностранного контрагента об удержании НДС и установить в контракте цену так, чтобы он при этом ничего не потерял. Тем не менее некоторые иностранцы этого не понимают, считая, что плательщиками НДС они не являются. Поэтому возможны две ситуации.

СИТУАЦИЯ 1.

Читайте так же:  Несвоевременное перечисление ндфл

НДС договором предусмотрен

Обычно в контрактах с иностранными лицами в этом случае используются, например, такие формулировки:

  • «установленная цена включает в себя сумму всех налогов, подлежащих уплате исполнителем на территории РФ»;
  • «цена, в том числе НДС по ставке 18%»;
  • «цена увеличивается на сумму НДС, подлежащую уплате на территории РФ»;
  • «цена, кроме того НДС».

[3]

При любом из таких условий вы имеете полное право принять к вычету НДС, удержанный из доходов иностранного исполнител я Постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 № 16907/09 , а последний получает за услуги столько, сколько и хотел с самого начала.

Сумма налога рассчитывается следующим образом:

  • цена включает НДС, то умножаем цену на ставку
  • цена увеличивается на сумму НДС, то умножаем цену на 18%.

СИТУАЦИЯ 2.

НДС договором не предусмотрен

Как мы уже сказали, зачастую иностранцы не хотят принимать условия об указании НДС в договоре. Или же соответствующие условия вы просто забываете включить в договор.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ ЮРИСТА

В контракте с иностранцем нужно указать, что цена услуг включает в себя российский НДС, который будет удержан при перечислении оплаты иностранцу.

Если вы при исчислении НДС в такой ситуации примените расчетную ставку, то проблем с иностранцем не избежать, ведь он получит меньше, чем указано в контракте. Тогда вам не остается ничего другого, как уплатить налог сверх цены, указанной в договоре.

С этим согласен и Минфин Росси и Письма Минфина России от 04.02.2010 № 03-07-08/32, от 13.11.2008 № 03-07-08/254, от 28.02.2008 № 03-07-08/47 . Правда, в такой ситуации возможны проблемы с вычетом, о чем мы расскажем дальше.

Перечисляем налог в бюджет

Перечислить НДС в бюджет нужно одновременно с оплатой услуг иностранц у абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ . Обслуживающий вас банк не примет поручение на перевод денег иностранной компании без платежки на перечисление налога в бюдже т абз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ . Поэтому необходимо оформить сразу два платежных поручения: одно — на оплату услуг, второе — на перечисление НДС.

Читайте так же:  Пособие по безработице в москве и области

В платежке на уплату агентского НДС нужно указать статус плательщика «02» (налоговый агент), а не «01» (налогоплательщик). КБК при этом остается тот же —

Чаще всего с иностранными контрагентами рассчитываются в иностранной валюте. Налог же в бюджет нужно заплатить в рубля х п. 5 ст. 45 НК РФ . Поэтому, чтобы определить налоговую базу, стоимость услуг необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денег иностранц у п. 3 ст. 153 НК РФ; Письма Минфина России от 13.11.2008 № 03-07-08/254, от 03.07.2007 № 03-07-08/170 .

Составляем

Счет-фактуру вы выписываете себе сами от имени иностранца не позднее 5 календарных дней считая со дня перечисления иностранцу аванса или денег в оплату уже оказанных услу г п. 3 ст. 168, пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ . Если услуги оказаны, но еще не оплачены, то составлять счет-фактуру не нужно. Порядок составления счета-фактуры имеет некоторые особенност и абз. 2 п. 3 ст. 168, п. 5 ст. 169, п. 6 ст. 169 НК РФ; абз. 5, 8 приложения № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила) , рассмотрим их на примере.

Пример. Заполнение счета-фактуры налоговым агентом

/ условие /

ООО «Ваниль» заключило с ООО «БСВ Украина» контракт на оказание юридических услуг. По условиям договора цена услуг составляет 35 400 руб. и включает в себя НДС. Оплата за услуги перечислена 17.03.2011 платежным поручением № 29.

18.03.2011 ООО «Ваниль» составило счет-фактуру на уплаченную в бюджет сумму НДС.

/ решение /

Видео (кликните для воспроизведения).

ФНС рекомендует заполнять счет-фактуру следующим образо м Письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/[email protected] .

Источники


  1. Марченко, М.Н. Общая теория государства и права. Академический курс. В 3-х томах. Том 3 / М.Н. Марченко. — М.: Зерцало, 2002. — 696 c.

  2. Шавалеев, Михаил О неотвратимости юридической ответственности в России / Михаил Шавалеев. — М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2017. — 180 c.

  3. Малеев, Ю.Н. Международное воздушное право: вопросы теории и практики; М.: Международные отношения, 2012. — 240 c.
  4. Матузов, Н. И. Теория государства и права / Н.И. Матузов, А.В. Малько. — М.: Издательский дом «Дело» РАНХиГС, 2011. — 528 c.
  5. Бегичев, А. В. Обеспечение доказательств нотариусами. Теория и практика / А.В. Бегичев. — М.: Логос, 2014. — 396 c.
Консультационные услуги облагаются ндс
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here