Списан финансовый результат проводка

Самое важное в статье на тему: "Списан финансовый результат проводка" с профессиональными пояснениями. Если в процессе прочтения возникли вопросы, то можно обратиться к дежурному юристу.

Закрытие месяца: проводки и примеры

Закрытие месяца — это список обязательных операций и проводок, производимых для определения промежуточного финансового результата. Рассмотрим основные проводки по закрытию месяца вручную на примере.

Закрытие месяца в бухгалтерии: основные этапы

Процедура закрытия месяца в бухгалтерском учете включает в себя:

  • Определение затрат и списание их на себестоимость;
  • Закрытие счетов продаж и определение фин.результата;
  • Закрытие счетов доходов и расходов и определение налоговой базы.

Этап 1. Определение ежемесячных затрат

Затраты предприятия отражаются на активных счетах 20, 23, 25, 26, 44 и др. — все эти счета имеют общее наименование «затратные счета».

Виды затрат предприятия:

  • Затраты на производство продукции;
  • Затраты вспомогательных производств;
  • Общехозяйственные расходы;
  • Производственные издержки, и т.д.

Допустим, в учете ООО «Лютик» в январе 2016 года отражены операции:

  1. Начисление амортизации за месяц — 96 000 руб.;
  2. Начисление зарплаты рабочим в цехе — 780 000 руб.;
  3. Начисление зарплаты административно-управленческому персоналу — 250 000 руб.;
  4. Отражено приобретение у поставщика услуг (электроэнергия) — 17 000 руб. (без НДС);
  5. Реализована продукция на сумму 1 062 000 руб., вкл. НДС 162 000 руб.

Бухгалтер отражает эти операции проводками:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
20 02 Отражено начисление амортизации 96 000 Бух. справка
20 70 Отражено начисление зарплаты 780 000 Бух. справка
26 70 Отражено начисление зарплаты АУП 250 000 Бух. справка
20 60 Приобретение электроэнергии 17 000 Накладная
Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
62 90.1 Выручка 1 062 000 Накладная, Акт реализации
90(НДС) 68 Начислен НДС на реализацию 162 000 Счет-фактура
90.2 41 Себестоимость реализованного товара 400 000 Накладная

Этап 2. Закрытие счетов в конце месяца проводки

Для расчета себестоимости могут использоваться два метода: классического списания затрат и директ-костинг:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
  • Закрытие себестоимости по первому методу может происходить с использованием учета по учетным ценам, то есть с применением 40 счета, либо без его использования.
  • Второй метод означает, что общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость, а списываются на выручку. Организация сама выбирает метод и закрепляет его в учетной политике.

Рассмотрим оба варианта закрытия себестоимости для данных ООО «Лютик».

Проводки по закрытию затратных счетов в конце месяца при использовании списания затрат на прямые расходы:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
20 26 Закрытие на производственные затраты 250 000 Бухгалтерская справка
90.2 20 Закрытие счета на себестоимость (250 000+96 000+780 000+17 000) 1 143 000 Бухгалтерская справка

Проводки при списании затрат методом директ-костинга:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
90.8 26 Списание общехозяйственных затрат 250 000 Бух. справка
90.2 20 Списание производственных затрат (96 000+ 780 000+17 000) 893 000 Бух. справка

Закрытие 90 счета проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
90.9 90.2 Списаны расходы (1 143 000+893 000+400 000+162 000) 2 598 000 Бух. справка
90.1 90.9 Списаны доходы (выручка) 1 062 000 Бух. справка

Этап 3. Определение финансового результата

Финансовый результат определяют сопоставлением оборотов по счетам продаж (90) и доходов-расходов (91) и перенесением остатка по этим счетам на счет 99 Прибыли и убытки.

Финансовый результата складывается из:

  1. Фин. итога по основным видам деятельности;
  2. Прочих доходов (расходов);
  3. Расходов по чрезвычайным ситуациям на предприятии;
  4. Платежам по налогам.

Счет 99 активно-пассивный. Счет корреспондирует:

  • При определении фин.результата по основной деятельности счет корреспондирует с 90 счетом;
  • Для определения результата по прочей деятельности — с 91 счетом;
  • При определении результатов по ЧС счет 99 корреспондирует со счетами учета МЦ, денежных средств, расчетов с персоналом и т.д.;
  • При начислении налога на прибыль счет корреспондирует со счетом 68.

Закрытие счетов 90, 91, 99 проводки в конце месяца

На субсчетах счетов 90 и 91 в конце месяца собирается результат хоз. операций предприятия. Часть субсчетов является активной, часть — пассивной. Итог вычисляется путем сравнения оборотов счета по Дт и Кт.

Если Дт превышает Кт, то остаток отражается по Кт 90.9. То есть, в конце периода в целом на счете 90 остатка быть не должно.

Закрытие месяца проводки и определение фин.результата ООО «Лютик» за январь:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
99 90.9 Отражение убытка по осн. деятельности(2 598 000 — 1 062 000) 1 536 000 Бухгалтерская справка

Определение результата по счету 91 происходит по аналогичной схеме.

После закрытия счетов 90 и 91 остаток по этим счетам отражается на счете 99:

Дт Кт Описание операции
90.9 99 Прибыль по основной деятельности по итогам месяца
99 90.9 Убыток по основной деятельности по итогам месяца
91.9 99 Прибыль по прочим видам деятельности
99 91.9 Убыток по прочим видам деятельности
Читайте так же:  Как изменить показания

На счете 99 в течение года нарастающим итогом отражаются финансовые результаты хозяйственной раз в год, деятельности. Закрытие этого счета производится единожды в год, в последний день года.

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Отражение убытка в бухгалтерском учете — проводки

Как отражается финрезультат — проводки

Убыток в бухгалтерском учете (далее — БУ) определяется по окончании отчетного периода путем сравнения понесенных издержек и полученных поступлений. Финрезультат (прибыль или убыток) получается из суммы результатов по обычным для предприятия видам активности и прочим поступлениям и выбытиям. Для фиксации финрезультатов планом счетов (утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 99 «Прибыль и убытки». В течение финансового года выполняется закрытие периодов, за которые формируется промежуточная отчетность, и делаются следующие проводки:

Показана прибыль по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 больше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.)

Показан убыток по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 меньше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.)

Показана прибыль по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 больше оборота по Дт 91.2)

Показан убыток по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 меньше оборота по Дт 91.2)

Отметим, что отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности по всем субсчетам счетов 90 и 91 выполняется в течение года непрерывно, нарастающим итогом. И только при реформации баланса в конце года они обнуляются проводками Дт 90.1 Кт 90.9, Дт 90.9 Кт 90.2 (90.3). Для счета 91 реформация выполняется аналогично. Соответственно, с убытком, образовавшимся на конец промежуточных отчетных периодов, бухгалтер ничего не делает — финрезультаты просто накапливаются на счете 99. А вот по итогам года скопившееся сальдо на счете 99 включается в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка проводками:

Показан непокрытый убыток отчетного года

Показана прибыль отчетного года в составе нераспределенной прибыли

Убыток бухгалтерский и убыток налоговый — проводки

Когда по данным бухгалтерского и налогового учета (далее — НУ) получается прибыль и оба значения равны, то трудностей по исчислению и отражению в учете налога на прибыль (далее — НП) не возникает. Если же в одной из систем учета — БУ или НУ — получился один финансовый результат, а в другой — иной, то при закрытии периода следует уделить внимание ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. В нашей статье рассмотрим случаи с возникновением расхождений по убытку в БУ и НУ.

Согласно ст. 283 НК РФ организация имеет право перенести убытки, полученные в текущем налоговом периоде, на будущее, то есть уменьшить базу по НП на сумму этих убытков в последующих периодах полностью или по частям.

Подробнее о налоговом убытке читайте здесь.

Поэтому даже если в текущем периоде финансовые результаты по БУ и НУ равны, то в последующих периодах при прочих равных данных бухгалтерская и налоговая прибыль будут различаться, таким образом, возникнет вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02). Отметим, что правило переноса убытка работает только для налогового периода (года), к убытку за отчетный период оно не применяется.

Рассмотрим 3 случая возникновения убытков и связанных с ними проводок.

Одинаковый убыток в БУ и НУ

Согласно п. 20 ПБУ 18/02 после того, как бухгалтер определит финансовый результат по данным БУ, он должен подсчитать и отразить в учете условный доход или расход по НП. Это необходимо сделать, потому что налоговый убыток за отчетный период обнуляется (п. 8 ст. 274 НК РФ), а финансовый результат по БУ остается неизменным. Сумма вычисляется путем умножения бухгалтерского убытка на ставку НП и отражается проводкой:

  • Дт 68 Кт 99 — на сумму условного дохода по налогу на прибыль.

Далее при убытке должен быть отражен отложенный налоговый актив (ОНА) на ту же сумму:

Таким образом, если в НУ и БУ зафиксирован убыток, то по счету 68, субсчету «НП» будет нулевое сальдо, а в декларации к уплате также будет отражен 0. При этом возникшую разницу между 0 по НУ и суммой убытка по БУ следует отразить в бухучете (сформировать ОНА).

Убыток в НУ, прибыль в БУ

Если в НУ образовался убыток, а в БУ прибыль, то в НУ расходы были больше или доходы меньше, а значит, в текущем периоде должны быть отражены отложенные налоговые обязательства (ОНО) при налогооблагаемых временных разницах или постоянные налоговые активы (ПНА) при постоянных разницах. При закрытии периода бухгалтер отражает условный расход по НП, который компенсируется сделанными ранее проводками по ОНО или ПНА, тем самым приводя текущий НП к 0.

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

В ООО «Калейдоскоп» прибыль по БУ равна 250 тыс. руб., убыток по НУ — 500 тыс. руб. Разница возникла в связи со списанием «Калейдоскопом» амортизационной премии по новому основному средству — 350 тыс. руб. (ОНО). Также ООО «Калейдоскоп» получило безвозмездно оборудование от учредителя — физлица, которое имеет долю в уставном капитале, равную 70%. Стоимость оборудования составила 400 тыс. руб. В БУ это поступление отражено как прочие доходы, в НУ оно не признается облагаемым доходом (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В бухучете ООО «Калейдоскоп» сделаны проводки:

Финансовый результат в бухгалтерском учете: проводки и пример

Деятельность любого предприятия направлена на результат, однако он не всегда бывает положительным. Именно благодаря бухгалтерскому учету осуществляется подсчет полученных доходов и понесенных затрат. Разница между двумя этими понятиями в бухгалтерском учете называется финансовым результатом. Рассмотрим проводки, формируемые при определении финансового результата.

Читайте так же:  Льготы пенсионерам по оплате за капремонт

Подсчет итогов или формирование итоговых финансовых результатов

Определение итоговых финансовых результатов деятельности предприятия осуществляется ежемесячно, что дает возможность оценить эффективность его функционирования и своевременно оценить ситуации, чтобы принять адекватные управленческие решения.

Итоговый финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов.

Для подсчета финансовых итогов в бухгалтерском учете используется счет 99 «Прибыль и убытки». Данный счет позволяет аккумулировать доходную и расходную части в разрезе их видов деятельности:

  1. Доходы и расходы, полученные от основного вида деятельности;
  2. Прочие доходы и расходы;
  3. Доходы и расходы, полученные в результате чрезвычайных ситуаций на предприятии (стихийные бедствия, пожары, аварии).

Что касается порядка отражения информации на этом счете, то по дебету здесь фиксируется сумма понесенных убытков, а по кредиту — сумма полученной прибыли.

Подсчет финансового результата осуществляется ежемесячно, однако «подбивание» итоговых показателей эффективности осуществляется по итогам прошедшего года.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Если по итогам прошедшего года предприятие срабатывает с прибылью, то руководители организации вправе использовать ее в нескольких направлениях:

  1. Восполнить нужды организации (покупка внеоборотных активов);
  2. Выплата дивидендов;
  3. Перекрытие убытков, полученных в предыдущих периодах деятельности.

Порядок расчета налога на прибыль

На конечный показатель финансового результата влияют не только суммы полученного дохода и понесенных затрат, но и сумма начисленных налоговых платежей по налогу на прибыль.

Обратите внимание, что в бухгалтерском учете отражение налога на прибыль происходит в два этапа:

  1. Изначально начисляется налог на бухгалтерскую прибыль;
  2. Корректировка бухгалтерской прибыли в соответствии с данными налогового учета.

Расчет налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) или как его еще называют условный доход (убыток) осуществляют по формуле:

  • Налог на бухгалтерскую прибыль = Процент ставки налога на прибыль * Показатель бухгалтерской прибыли, отображенный в строке 2300 отчета о финансовых результатах.

Полученная сумма налога бухгалтерской прибыли корректируется по итогам года на сумму этого же налога, но уже в соответствии с данными налогового учета. Сумма налога на прибыль в налоговом учете рассчитывается по формуле:

Следует отметить, что сумма налогооблагаемой прибыли не уменьшается на сумму начисленного налога в бух.учете.

Определение финансового результата: таблица проводок

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
90/9 90/2, 90/3, 90/4 1 218 800 Закрытие дебетовых остатков по счету продаж продукции Справка бухгалтера
90/9 99 1 218 800 По итоговым данным отчетного периода получена прибыль от основного вида деятельности Справка бухгалтера
99 90/9 95 000 По итоговым данным отчетного периода получен убыток от основного вида деятельности Справка бухгалтера
91/9 91-2 54 900 Закрытие дебетовых остатков, полученных от прочих доходов и расходов Справка бухгалтера
91/9 99 54 900 По закрытию результатов полученных от прочих доходов и расходов сформировалась прибыль Справка бухгалтера
99 91/9 28 000 По закрытию результатов полученных от прочих доходов и расходов сформировался убыток Справка бухгалтера
99 68 13 500 Отображено начисление налога на прибыль для его последующей уплаты в бюджет Справка бухгалтера
99 84 86 900 Чистая прибыль полученная за год деятельности предприятия Справка бухгалтера
84 99 52 000 Отражена сумма убытка, полученного за год деятельности предприятия Справка бухгалтера

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Как определить финансовый результат

Каждый месяц бухгалтер определяет финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Этот результат он списывает на счет 99 «Прибыли и убытки».

Результат от обычных видов деятельности он отражает так:

Дебет 90-9 Кредит 99
– отражена прибыль от обычных видов деятельности;

Дебет 99 Кредит 90-9
– отражен убыток от обычных видов деятельности.

Результат от прочих видов деятельности бухгалтер отражает так:

Дебет 91-9 Кредит 99
– отражена прибыль от прочих видов деятельности;

Дебет 99 Кредит 91-9
–отражен убыток от прочих видов деятельности.

Обратите внимание: прочие доходы и расходы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». А на счете 99 «Прибыли и убытки» отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. В результате на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если по итогам года фирма получила прибыль, делают проводку:

[3]

Дебет 99 Кредит 84
– списана чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам года фирма получила убыток:

Дебет 84 Кредит 99
– отражен чистый убыток отчетного года.

По итогам 2012 года фирма получила:

– прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99) в сумме 345 000 руб.;

Читайте так же:  Какой возраст считается предпенсионным

– убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99) в сумме 2400 руб.

Кроме того, организация начислила налог на прибыль в сумме 108 000 руб. и заплатила пени по налогам в размере 2250 руб.

Таким образом, на 31 декабря 2012 года в учете фирмы будет числиться прибыль в сумме 232 350 руб. (345 000 – 2400 – 108 000 – 2250). Последней проводкой декабря бухгалтер включит эту сумму в состав нераспределенной прибыли.

Это будет отражено в учете записью:

Дебет 99 Кредит 84
– 232 350 руб. – выявлена прибыль 2012 года.

Счет 90 бухгалтерского учета: проводки, субсчета, закрытие месяца

Бухгалтерский счет 90 — специальный счет, используемый для отражения и анализа сумм полученных доходов и понесенных расходов предприятия. На основании остатков по данному счету определяется финансовый результат деятельности организации. В статье мы рассмотрим основные операции по счету 90 в примерах и проводках.

Особенности учета по счету 90

Счет 90 используется для определения и анализа сумм и объемов реализации по основным видам деятельности, в частности:

  • работам промышленного/непромышленного характера;
  • строительным, проектным, изыскательным работам;
  • услугам аренды;
  • поставкам товара (в том числе продукции собственного производства);
  • предоставлению прав на объекты интеллектуальной собственности.

Субсчета 90 счета

Учет операций по счету 90 обычно осуществляется по следующим основным субсчетам:

Типовые проводки по 90 счету

Видео (кликните для воспроизведения).

Рассмотрим типовые проводки по счету 90:

Операций по счету 90 на примерах
Видео (кликните для воспроизведения).

Для рассмотрения учета операций по отражению сумм реализации, НДС и финансового результата на счете 90, воспользуемся наглядными примерами.

Проводки по реализации с отсрочкой платежа (счет 90.1)

Между АО «Сигнал» и ООО «Фаза» заключен договор на поставку лакокрасочной продукции, согласно которого стоимость товара составляет 857.500 руб. ООО «Фаза» оплачивает товар в течение 30 дней после его получения. Получая возможность отстрочки платежа, ООО «Фаза» оплачивает 0,15% за каждый день отсрочки (857.500 руб. * 30 дней * 0,15% = 38.588 руб.)

В учете АО «Сигнал» были отражены такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
62 90.01.1 Учтена сумма выручки от реализации лакокрасочной продукции 857.500 руб. Товарная накладная, счет-фактура
62 90.01.1 Сумма выручки от реализации лакокрасочной продукции увеличена на сумму процентов 38.588 руб. Товарная накладная, счет-фактура
51 62 Зачислены средства от ООО «Фаза» в счет оплаты за поставку товара (857.500 руб. + 38.588 руб.) 896.088 руб. Банковская выписка

Учет сумм НДС (счет 90.3)

Согласно договору поставки, ООО «Магнит» отгрузил АО «Маршал» партию товара (спортивный инвентарь). Стоимость поставки по договору — 457.000 руб., НДС 69.712 руб. Себестоимость товара — 305.400 руб. АО «Маршал» получает право собственность на партию спортивного инвентаря после осуществления оплаты.

В учете ООО «Магнит» были сделаны следующие записи:

Дт Кт Описание Сумма Документ
62 90.01.1 Учтена выручка от товаров, реализованных в декабре 2015 261.000 руб. Товарная накладная, счет-фактура
90.02.1 41 Себестоимость реализованных товаров списана на расходы 133.500 руб. Калькуляция себестоимости
90.3 68.02 Начислен НДС на сумму реализации 39.814 руб. Счет-фактура
51 62 Зачисление средств в счет оплаты за реализованную продукцию 261.000 руб. Банковская выписка
90.09 99 Отражен финансовый результат (прибыль) по итогам марта 2015 (261.000 руб. — 39.814 руб. — 133.500 руб.) 87.686 руб. Оборотно-сальдовая ведомость

По итогам месяца было произведено закрытие счета 90 (90.1, 90.2, 90.3):

Проводки по счету 99 — Финансовый результат

Счет 99 в бухгалтерском учете используют для отражения информации о финансовом результате деятельности предприятия за отчетный период. Как учитывать полученную прибыль/убыток и при каких операциях используется счет 99 — об этом вы узнаете из нашей статьи.

Основные проводки по 99 счету

Для определения финансового результата и его отражения по счету 99 необходимо выполнение таких операций:

  • списание расходов на реализованную продукцию;
  • списание разницы сальдо по счетам 90 и 91 на счет 99.

Выявленная прибыль/убыток отражается проводками:

  • Дт 90.9 Кт 99 — получена прибыль;
  • Дт 99 Кт 90.9 — получен убыток.

Другое использование счета

Также счет 99 используется для отражения потерь/излишков ОС и ТМЦ, полученных при форс-мажорных обстоятельствах (стихийные бедствия, аварии, национализация и т.п.):

Дт Кт Описание Документ
99.01.1 50 Недостача наличности в кассе Акт пересчета
99.01.1 52 Недостача средств на расчетном счете в иностранной валюте Банковская выписка
55 99.01.1 Излишки средств зачислены на специальный счет Банковская выписка

Определение финансового результата по 99 счету на примере

По итогам августа 2015 года ООО «Комфорт»:

  • реализовано товара на сумму 2 342 000 руб., НДС 357 254 руб.;
  • себестоимость реализованного товара — 1 052 000 руб.;
  • складские, управленческие, транспортные расходы составили 841 000 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Комфорт» на 31.09.2015 содержит информацию:

Дт Кт Описание Сумма Документ
90.2 44 Реализационные расходы списаны в счет себестоимости товара 841 000 руб. Отчет о расходах
90.9 99.01.1 Отражена сумма полученной прибыли (2 342 000 руб. — (1 052 000 руб. + 357 254 руб. + 841 000 руб.)) 91 746 руб. Оборотно-сальдовая ведомость

Отражение ПНО по счету 99

Аудиторская фирма «Контроль Плюс» ежемесячно рассчитывает налог на прибыль от суммы фактически полученной прибыли.

По итогам сентября 2015 «Контроль Плюс»:

  • оказаны аудиторские услуги на сумму 145 300 руб.;
  • начислена зарплата аудиторам и консультантам — 64 200 руб.;
  • начислены страховые взносу на зарплату персоналу — 19 388 руб.

По состоянию на 30.09.2015 зарплата аудиторам выдана не была, оплата за выполненные услуги от заказчиков не поступила.

15.09.2015 аудитор Савельев В.П. провел представительскую встречу с потенциальными клиентами «Контроль Плюс», в связи с чем понес расходы в сумме 3120 руб. Данные расходы были возмещены Савельеву в полном объеме и учтены при расчете налога на прибыль 2568 руб. (64 200 руб. * 4%).

Бухгалтер «Контроль Плюс» сделал в учете такие записи:

Бухгалтерский учет финансовых результатов

Отражение финансового результата на счетах бухгалтерского учета

Финансовый результат (прибыль или убыток) текущего отчетного периода в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета отражается на отдельном синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. При этом чистой прибылью называют сумму прибыли текущего отчетного периода за минусом налога на прибыль, причитающегося уплате в бюджет.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Таким образом, на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Сумма прибыли отражается записью —

Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».

На сумму убытка от продаж составляется проводка —

Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

2. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» —

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Отрицательная разница между прочими доходами и прочими расходами фиксируется проводкой —

Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» фиксируются потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п..

Суммы начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Варианты соотношения элементов финансового результата

Представленные выше схемы бухгалтерских записей по отражению финансового результата носят общий характер. Так, предприятие в текущем отчетном периоде может получить прибыль от продаж, но при этом иметь отрицательное сальдо прочих доходов и расходов, и наоборот. При этом в каждом конкретном случае финансовый результат от продаж может быть больше или меньше сальдо прочих доходов и расходов.

Таким образом, мы можем выделить три фактора, влияющих на величину и характер финансового результата предприятия за текущий год:

  • финансовый результат от продаж;
  • сальдо прочих доходов и расходов;
  • соотношение сумм финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов.

Возможные варианты сочетания данных условий могут быть представлены в виде таблицы № 1:

Варианты сочетания условий,
влияющих на финансовый результат

Финансовый результат от продаж Сальдо прочих доходов и расходов
Прибыль Убыток
Финансовый результат от продажи больше сальдо прочих доходов и расходов
Прибыль Ситуация 1 Ситуация 3
Убыток Ситуация 2 Ситуация 4
Финансовый результат от продажи меньше сальдо прочих доходов и расходов
Прибыль Ситуация 5 Ситуация 7
Убыток Ситуация 6 Ситуация 8

Рассмотрим каждую из перечисленных ситуаций.

В ситуации 1 предприятие получает прибыль как по операциям продаж, так и в виде сальдо прочих доходов и расходов. Следовательно, соотношение финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов не имеет никакого значения для порядка отражения финансового результата (прибыли) в бухгалтерском учете.

На сумму прибыли от продаж составляется проводка:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Сумма положительного сальдо прочих доходов и расходов отражается записью:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Задолженность перед бюджетом на сумму начисленного налога на прибыль формируется так:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Величина чистой прибыли текущего отчетного года зафиксируется записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В ситуации 2 финансовым результатом от продаж за текущий отчетный период является убыток. В ситуации 2 схема записей следующая:

Сумма убытка от продаж фиксируется проводкой:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Прибыль в виде сальдо прочих доходов и расходов отражается в учете записью:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Сумма убытка текущего отчетного года как разница между убытком от продажи и положительным сальдо прочих доходов и расходов формируется так:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Ситуация 3 представляет собой сочетание выделенных условий, прямо противоположное ситуации 2, при сохранении условия о том, что финансовый результат от продажи превышает по величине сальдо прочих доходов и расходов, изменяется их соотношение — результатом от продаж становится прибыль, а сальдо прочих доходов и расходов представляет собой убыток. Отсюда финансовым результатом деятельности предприятия в текущем отчетном периоде становится прибыль. Названные условия предполагают следующую схему бухгалтерских записей:

Отражается сумма прибыли от продаж:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Фиксируется сумма убытка в виде сальдо прочих доходов и расходов:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Начисляется задолженность бюджету на сумму налога на прибыль:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отражается сумма чистой прибыли текущего отчетного года:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В ситуации 4, как и в ситуации 1, вариант соотношения финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов не является значимым, так как и финансовый результат от продаж, и разница между прочими доходами и расходами представляют собой убыток. Поэтому схема записей, отражающих формирование финансового результата, будет иметь следующий вид:

Отражается величина убытка от продаж:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

[2]

Фиксируется сумма убытка в виде сальдо прочих доходов и расходов:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Отражается убыток текущего отчетного года как сумма убытков от продаж и превышения прочих расходов над прочими доходами:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».

В ситуации 5 одинаковый характер финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов лишает значимости фактор превышения величины сальдо прочих доходов и расходов над прибылью от продаж. Поэтому порядок бухгалтерских записей по формированию финансового результата текущего отчетного года аналогичен ситуации 1.

В ситуации 6 финансовым результатом от продаж является убыток, а сальдо прочих доходов и расходов представляет собой прибыль. При этом, т.к. величина сальдо прочих доходов и расходов по сумме больше убытка от продаж, общим финансовым результатом текущего года в этом случае будет прибыль. Поэтому схема бухгалтерских записей принимает следующий вид:

Отражается сумма убытка от продаж:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Отражается сумма прибыли как сальдо прочих доходов и расходов:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Начисляется задолженность бюджету на сумму налога на прибыль:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отражается сумма прибыли текущего отчетного года:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В ситуации 7, в противоположность ситуации 6, финансовым результатом от продаж является прибыль, а сальдо прочих доходов и расходов представляет собой убыток. При этом в силу действия условия превышения сальдо прочих доходов и расходов над прибылью от продаж, финансовым результатом деятельности предприятия в текущем отчетном году будет убыток. Схема бухгалтерских записей будет иметь следующий вид:

Отражается сумма прибыли от продаж:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Отражается убыток в виде сальдо прочих доходов и расходов:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Отражается убыток как финансовый результат текущего отчетного года:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»

В ситуации 8 одинаковый характер финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов (убыток) так же, как и в ситуациях 1, 4 и 5, лишает значимости условие о том, что финансовый результат от продажи по сумме меньше сальдо прочих доходов и расходов. Отсюда схема бухгалтерских записей по отражению финансового результата деятельности предприятия за текущий отчетный год будет аналогична ситуации 4.

Источники


  1. Власова, Т.В. Теория государства и права / Т.В. Власова. — М.: Книга по Требованию, 2012. — 226 c.

  2. Павлов, Н. Е. Долг свидетеля / Н.Е. Павлов. — М.: Советская Россия, 2016. — 144 c.

  3. ред. Карпунин, М.Г. Экономический эксперимент и право; М.: Юридическая литература, 2011. — 160 c.
Списан финансовый результат проводка
Оценка 5 проголосовавших: 1